（2021）辽01刑终20号 陈某炳虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票二审刑事裁定书

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本文导读目录：

1、（2021）辽01刑终20号 陈某炳虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票二审刑事裁定书

2、案涉28省！“8.28”特大虚开发票案告破

3、隐匿收入、虚开发票……税务部门公布5起涉税违法典型案件

　　发文机关：中国裁判文书网 　　发文字号：（2021）辽01刑终20号 　　发文日期：2021-03-12 　　辽宁省沈阳市中级人民法院刑事裁定书 　　(2021)辽01刑终20号 　　原公诉机关：沈阳经济技术开发区人民检察院。 　　上诉人(原审被告人)：陈某炳，男，1973年3月13日出生于福建省长乐市，汉族，初中文化，系沈阳XC钢铁有限公司废钢部负责人，捕前住福建省福州市长乐市。曾因犯聚众斗殴罪于2011年5月被湖北省随州市中级人民法院判处有期徒刑一年六个月，于2012年1月1日刑满释放。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2019年6月15日投案，同年6月21日被刑事拘留，同年7月18日被逮捕。现羁押于沈阳市第一看守所。 　　辩护人：沙莎，辽宁铭迅律师事务所律师。 　　沈阳经济技术开发区人民法院审理沈阳经济技术开发区人民检察院指控原审被告人陈某炳犯虚开增值税专用发票罪一案，于2020年11月27日作出(2020)辽0191刑初23号刑事判决。原审被告人陈某炳不服原判，提出上诉。本院依法组成合议庭，经过阅卷，讯问上诉人，听取辩护人意见，认为本案事实清楚，决定不开庭审理。现已审理终结。 　　原审判决认定：沈阳XC钢铁有限公司(以下简称西城公司，另案处理)成立于2012年9月17日。企业类型为有限责任公司(自然人投资或控股)。公司法定代表人为林某1。公司经营范围：一般经营项目：轧钢、轧钢机、特种钢材加工制造。 　　2016年11月至12月期间，沈阳XC钢铁有限公司在公司总经理林某2(另案处理)直接负责下，在沈阳XC钢铁有限公司废钢部负责人赵某2(另案处理)、被告人陈某炳及直接经手人纪某(另案处理)的实际操作下，在没有真实货物交易的情况下：(1)让大连山峰再生资源有限公司为西城公司虚开增值税专用发票277组，价税合计31,899,487元，增值税税额4,634,968.2元;(2)让松原市泓兴达再生物资回收有限公司(实际控制人郑某)为西城公司虚开增值税专用发票34组，价税合计人民币3,930,212元，增值税税额人民币571,056.52元;(3)让松原市鑫德利再生物资回收有限公司(实际控制人郑某)为西城公司虚开增值税专用发票61组，价税合计人民币6,904,832元，增值税税额人民币1,003,266.16元;(4)让松原市升腾再生物资回收有限公司(实际控制人孔某)为西城公司虚开增值税专用发票36组，价税合计人民币4,106,799.02元，增值税税额人民币596,714.49元;(5)让松原市久隆再生物资回收有限公司(实际控制人孔某)为西城公司虚开增值税专用发票65组，价税合计人民币7,447,527元，增值税税额人民币1,086,478.47元;(6)让松原市晟顺兴再生物资回收有限公司(实际控制人孔某)为西城公司虚开增值税专用发票52组，价税合计人民币5,903,019.05元，增值税税额人民币857,703.63元。 　　沈阳XC钢铁有限公司将上述525组发票全部认证并抵扣税款，给国家税款造成人民币8,750,187.47元的损失。 　　被告人陈某炳于2017年9月15日被列为网上逃犯，于2019年6月15日到长乐区公安局文武砂边防派出所主动投案。 　　上述事实有原公诉机关提交，并经一审庭审质证、认证的证人张某1、赵某1、苏某1、王某、李某、高某、陈某、张某2、郑某、于某、孔某等人的证言，另案林某2、赵某2、纪某的供述，西城公司2016年10月28日至12月24日的付款申请单，于某与陈某炳微信聊天记录、电子证据路径、电子物证勘验检查笔录，XC钢铁公司、大连山峰公司、松原泓兴达、鑫德利、升腾、久隆、晟顺兴公司银行交易明细，陈某等个人银行账户交易明细，沈阳市国税局第一稽查局《税务稽查报告》、辽宁中意慧佳会计师事务所司法鉴定意见书、XC钢铁公司、大连山峰及松原五家公司案发期间取得的进项增值税专用发票金税数据、XC钢铁公司接受大连山峰及松原五家公司虚开的增值税发票明细及对应的记账凭证、XC钢铁公司接受大连山峰及松原五家公司虚开的增值税发票认证抵扣情况及发票抵扣联及相关质检单、检斤单、付款申请单，XC钢铁公司及其他涉案相关企业工商、税务及统一社会信用代码等信息材料，常住人口登记表、户籍证明、电话查询记录、刑事判决书、释放证明、羁押期限证明，受案登记表、案件来源、在逃人员登记表、到案经过，入所体检表及被告人陈某炳的供述等证据证实。 　　原审法院认为，被告人陈某炳违反国家税收征管和发票管理规定，让他人为沈阳XC钢铁有限公司虚开增值税专用发票，数额巨大，其系单位犯罪中的其他直接责任人员，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。陈某炳曾因故意犯罪被判处有期徒刑以上刑罚，在刑罚执行完毕后五年内再犯应当判处有期徒刑以上刑罚之罪，系累犯，应当从重处罚。陈某炳受直接负责的主管人员指派参与犯罪，起辅助作用，可以认定其系从犯。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第三十条、第三十一条、第二十五条、第二十七条、第六十五条、第六十七条的规定，认定被告人陈某炳犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑六年。 　　上诉人陈某炳的上诉理由及辩护人的辩护意见是：1.本案沈阳XC钢铁有限公司存在真实的废钢收购业务往来，系“有货配票”的如实代开行为，货值与发票金额相符，其“配票”系为了弥补企业真实买进的废钢进项发票不足的缺口，而并不存在骗取抵扣税款的犯罪故意和目的，其本身也没有造成增值税的税款损失后果，不构成虚开增值税专用发票罪。2.原审法院回避案件中主要责任人应承担的刑事法律责任后果，有违法律的公平、公正，上诉人陈某炳在本案中作用较小，地位及参与程度较弱，仅系一般参与人，应比照同案减轻处罚，原判量刑过重。 　　经审理查明，上诉人陈某炳虚开增值税专用发票犯罪的事实、证据与原审判决认定相同，本院审理过程中未发生变化，本院依法予以确认。同时，上诉人及辩护人在本院审理过程中未提出新的证据。 　　本院认为，上诉人陈某炳违反国家税收征管和发票管理规定，让他人为沈阳XC钢铁有限公司虚开增值税专用发票，数额巨大，其系单位犯虚开增值税专用发票罪中的其他直接责任人员，应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。 　　关于上诉人陈某炳及辩护人提出本案沈阳XC钢铁有限公司存在真实的废钢收购业务往来，系“有货配票”的如实代开行为，货值与发票金额相符，其“配票”系为了弥补企业真实买进的废钢进项发票不足的缺口，而并不存在骗取抵扣税款的犯罪故意和目的，其本身也没有造成增值税的税款损失后果，不构成虚开增值税专用发票罪的上诉理由和辩护意见，作如下分析论证：行为人是否有骗取税款的目的，与有无真实交易之间没有必然的联系。行为人依法享有抵扣税款权利，是基于其实际缴纳了税款，即先承担税负，后依法抵扣，避免重复征收，不能将他人已经负担的税收而以自己名义向税务机关申请抵扣。只有在进项中缴纳了增值税的交易主体，才享有在销项中抵扣的权利。沈阳XC钢铁公司在进项中与销售废旧钢材的散户进行不开具进项发票的低价交易，则国家并未基于该真实交易而征收到相应税款，这种情形下XC钢铁公司在交易后以从第三方(大连山峰及松原五家公司)获取的发票进行抵扣，就会造成国家增值税税款损失。行为人已经缴纳税款是其申请抵扣税款的前提，有缴才能抵，没有缴税就不可能抵税。XC钢铁公司在购进废旧钢材时，与销售方约定以不需要发票作为交易条件，以所谓不含税的低价购进废钢，之后XC钢铁公司又从第三方获取进项发票向税务机关申报抵扣以“降低成本”。因XC钢铁公司在购买环节没有缴税，故不能享有抵扣的权利，其以从第三方取得的发票向国家申请抵扣税款，本质上是以套取国家增值税款的方式降低自己的成本，是将自己的交易成本部分转嫁给国家承担的行为，与无货虚开的利用增值税专用发票套取国家税款的行为在本质上没有区别，应当认定为骗取国家税款的虚开增值税专用发票犯罪行为;沈阳市国税局第一稽查局出具的阶段性稽查报告、辽宁中意慧佳会计师事务所出具司法鉴定意见书、沈阳XC钢铁公司、大连山峰公司及松原五家公司案发期间取得的进项增值税专用发票金额数据、XC钢铁公司接受大连山峰及松原五家公司虚开的增值税专用发票明细及对应的记账凭证、XC钢铁公司接受大连山峰及松原五家公司虚开的增值税专用发票认证抵扣情况与发票抵扣联及相关质检单、检斤单、付款申请单，能够证实2016年11月至12月间，沈阳XC钢铁公司让大连山峰公司及松原五家公司为其虚开增值税专用发票525组，全部认证抵扣税款，给国家造成8,750,187.47元人民币的税款损失，故对上诉人陈某炳的此点上诉理由和辩护人的此点辩护意见本院不予采纳。 　　关于上诉人陈某炳及辩护人提出原审法院回避案件中主要责任人应承担的刑事法律责任后果，有违法律的公平、公正，陈某炳在本案中作用较小，地位及参与程度较弱，仅系一般参与人，应比照同案减轻处罚，原判量刑过重的上诉理由和辩护意见，经查，从涉案人员之间的关系看，是否存在其他涉案人员并不影响本案对陈某炳的责任认定，即便辩护人提出另有涉案人员的观点成立，也不能当然否定陈某炳在犯罪过程中的地位和作用，况且原公诉机关并未指控其他人员涉案。现有另案郑某的证言证实经纪某介绍其来到XC钢铁公司废钢部找陈某炳、赵某2商定以8.5%的开票费向西城公司虚开进项发票，并有证人于某证实陈某炳通过微信向其告知汇款情况，证人孔某证实按照0.5%的开票费给废钢部陈某炳等人回扣，证人苏某2、张某1、另案林某2证实西城公司领导苏某2、林某2、张某1等人之前开会商议，后在玛丽蒂姆酒店决策公司采购废钢带发票事宜由废钢部负责解决，当时废钢部的两名负责人赵某2、陈某炳都在场，由赵某2、陈某炳向苏某2、林某2等公司领导请示汇报花8.5个点向第三方购买进项增值税专用发票。证人王某、张某2、另案赵某2等人证实付款申请单签批流程，向开票公司的付款申请单由赵某2或陈某炳签字并送到公司财务审批，证人王某还证实由陈某炳和赵某2告诉其在计算废钢价格时在不含税的基础上加多少税点，另案赵某2证实林某2、苏某2和张某1告诉其和陈某炳为公司联系虚开增值税专用发票业务，由赵某2或陈某炳经手开票公司送来的增值税专用发票并交给公司会计。综合现有证据分析，上诉人陈某炳受指使担任废钢部负责人之一，为解决公司采购废钢带票事宜，通过纪某联系开票公司，让他人为本公司虚开增值税专用发票，在单位犯罪过程中起到直接实施作用，负有直接责任，但上诉人陈某炳在他人授意下实施犯罪行为，在共同犯罪过程中起次要或辅助作用，可认定为从犯，对其减轻处罚，陈某炳系累犯，又应当从重处罚，原判根据上诉人陈某炳的犯罪事实、性质和情节，考虑其犯罪地位、作用及参与程度等，对其在虚开增值税专用发票犯罪的法定刑幅度内所处刑罚并无不当，故对上诉人陈某炳的此点上诉理由和辩护人的此点辩护意见本院不予采纳。 　　综上，原判定罪准确，量刑适当，审判程序合法。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百三十六条第一款第(一)项之规定，裁定如下： 　　驳回上诉，维持原判。 　　本裁定为终审裁定。 　　审判长　　刘大勇 　　审判员　　宋永政 　　审判员　　郎　冰 　　二〇二一年三月五日 　　法官助理孙晓康 　　书记员周禹辛　　2020年，辽宁省公安机关按照省委要求，全力推进法治化营商环境建设，破获了一大批服务保障经济发展的典型案件。日前，省公安厅公布了2020年全省公安机关优化法治化营商环境建设十大典型案件。01、辽阳破获“8.28”特大虚开增值税专用发票案 　　案件涉及28个省市1100余户企业，共抓获犯罪嫌疑人139名，捣毁犯罪窝点30个，成功打掉了专门从事再生资源领域涉税犯罪的职业虚开团伙，为国家挽回巨额税款损失。02、朝阳破获“1.02”特大销售假冒注册商标商品案 　　涉及10余省，抓获犯罪嫌疑人10名，查扣假冒注册商标的商品24万余件，生产原材料50余吨，打掉销售窝点4处，打掉有3条生产线、83台机器，作业面积近5000平米的生产窝点1处。03、营口破获“5.12”制售假冒品牌箱包案 　　犯罪嫌疑人朱某、张某等人通过微信朋友圈、网络直播等手段向全国各地销售假冒奢侈品牌箱包，营口市公安局成立专案组，分赴5省多地调查取证，共抓获犯罪嫌疑人28名，打掉黑窝点7个，查扣各类假冒品牌箱包1.6万余个。04、大连破获“6.22”非法经营案 　　大连湾船主翟某等人与江苏、福建成品油运输船主勾结，盗取相关公司成品油转运至大连湾后，低价销售并批发给非法制售窝点。公安机关共抓获违法犯罪嫌疑人108名、查封非法加油站点9处、扣押非法运输车辆53台、船只7艘、成品油750余吨。05、本溪破获居然之家纵火案 　　2020年9月22日，本溪居然之家商场起火，直接经济损失4000余万元，间接经济损失1000余万元。经现场勘查后发现商场内有多处起火点，疑似人为纵火。本溪市公安局立即组建专班，经四天三夜的缜密侦查，最终锁定犯罪嫌疑人迅速抓捕归案。06、沈阳破获三一重型装备有限公司被侵犯商业秘密案 　　沈阳市公安局在走访三一重型装备有限公司时，了解到企业生产的挖进机销量明显下滑，市场上出现疑似侵权同类产品。公安机关抽调精干警力组建专案组，经缜密侦查，成功侦破公司离职人员窃取挖进机全套设计图纸及技术数据，非法贩卖造成公司直接经济损失高达5300余万元的特大侵犯商业秘密案件，依法刑事拘留5名主要犯罪嫌疑人。07、葫芦岛破获“9.25”特大服装领域出口退税案 　　一举查明犯罪嫌疑人以空壳公司为载体虚开进项发票，通过伪造资金结算流程、以低报高、以次充好等手段报关出口骗取国家退税款犯罪事实，共抓获犯罪嫌疑人26名，全链条摧毁涉及7省、市、自治区200余家企业的职业虚开骗税网络。08、沈阳破获“2020-278”号贩卖新型毒品案 　　共抓获涉毒违法犯罪嫌疑人109名，缴获多种新型毒品、摧毁制毒窝点5处，彻底捣毁了该新型毒品制造、运输、贩卖网络。09、抚顺破获“9.9”特大盗窃企业资财案 　　公安机关接到抚顺市大伙房水泥有限公司报案，一台货车未出具购买手续，拉走水泥40吨，价值1万余元。抚顺市公安局立即抽调警力组建专班，全力开展专案攻坚，在江苏连云港、抚顺东洲、新抚、顺城、新宾等地开展同步收网行动，一举抓获涉案犯罪嫌疑人11名，涉案价值100余万元，有力维护了企业的合法权益。10、丹东破获假冒注册商标案 　　自2020年3月份以来，犯罪嫌疑人购买了茶叶罐装设备和散装茶叶，将散装茶叶罐装后包装成盒，冒充某知名品牌茶叶，以350元至700元不等的价格通过微信、互联网等方式对外销售，销售网络涉及11个省，涉案价值300余万元。公安机关经全力侦办，共抓获犯罪嫌疑人5名。 　　来源：辽宁日报　　税务部门13日公布5起涉税违法典型案件。 　　一、大连市税务局第一稽查局依法对网络主播王纯善偷逃税案件进行处理 　　近期，大连市税务局第一稽查局根据精准分析，发现网络主播王纯善涉嫌偷逃税款，依法对其开展了税务检查。 　　经查，王纯善在2020年至2022年期间从事网络直播进行商品销售取得经营收入，通过隐匿收入、虚假申报手段偷逃个人所得税218.30万元、增值税142.41万元。大连市税务局第一稽查局依法对王纯善追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计653.61万元。日前，税务部门已依法送达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，王纯善已按规定缴清税款、滞纳金及罚款。 　　二、上海市警税联合依法查处一起利用多项税费优惠政策虚开发票案件 　　上海市税务局第一稽查局根据精准分析线索，联合公安经侦部门依法查处一起利用多项税费优惠政策虚开发票案件，抓获犯罪嫌疑人8人。 　　经查，犯罪团伙控制多家空壳企业，利用小规模纳税人减免增值税政策、软件企业税收优惠政策、增值税加计抵减政策，在没有真实业务交易的情况下，虚开增值税专用发票3673份，涉及税额2378.27万元。目前，该案已由公安部门移送检察机关审查起诉。 　　三、吉林省多部门联合依法查处一起虚开发票骗取出口退税案件 　　近日，吉林省税务、公安、海关等部门联合依法查办辽源市梦益达进出口贸易有限公司虚开发票骗取出口退税案件。 　　经查，该公司采用虚开增值税专用发票、伪造销售合同、虚假结汇等手段，骗取出口退税。辽源市税务部门依法追缴骗取出口退税548.79万元。近日，吉林省汪清县人民法院作出判决，辽源市梦益达进出口贸易有限公司犯骗取出口退税罪，处罚金550万元；孟某某犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑10年，处罚金550万元。 　　四、宁波市税务局第二稽查局查处一起未依法办理个人所得税综合所得汇算清缴案件 　　前期，宁波市税务部门在对个人所得税综合所得汇算清缴办理情况开展事后抽查时，发现宁波某房地产开发有限公司高管毛士渊未据实办理2019年度、2020年度、2021年度和2022年度个人所得税综合所得汇算清缴，遂依法对其进行立案检查。 　　经查，纳税人毛士渊在办理2019年度、2020年度、2021年度和2022年度个人所得税综合所得汇算清缴时，通过虚假填报子女教育、大病医疗专项附加扣除的方式，少缴个人所得税。经税务部门多次提醒督促，毛士渊拒不如实办理更正申报。税务部门对其立案检查。宁波市税务局第二稽查局依法对毛士渊追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计16.64万元。日前，税务部门已依法送达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，毛士渊已按规定缴清税款、滞纳金和罚款。 　　五、湖北1名税务人员对企业骗取出口退税失察失管被处分案件 　　近期，湖北省税务局按照税务总局工作部署，加强对落实出口退税政策的监督执纪工作，1名税务干部对企业骗取出口退税失察失管被处分。 　　经查，时任随州市某县税务局第二税务分局副局长向某某未正确履行税收管理工作职责，对随州市某根茶企业采取虚开农产品发票等手段骗取出口退税失察失管，依据《中华人民共和国公职人员政务处分法》有关规定，向某某被给予警告处分。 　　此次曝光的5起涉税违法典型案件，再次传递出税务部门以铁的决心、硬的手段，常态化打击涉税违法行为、维护法治公平税收环境的坚定态度，持续营造良好的税收营商环境。 　　近年来，网络直播行业作为一种新业态，发展迅速。自2021年首次曝光网络主播偷逃税案以来，税务部门已连续曝光多起网络主播偷逃税案件，仅今年就公布了7起。在税务部门持续公布典型案件下，还敢以身试法、铤而走险，只能自毁前程。网络主播自带流量，一言一行不仅仅代表个人，而且被赋予了更多社会责任。此次税务部门公布网络主播偷逃税案件，再次警示，税法权威不容侵犯，无论名气大小、流量高低，都应该树立依法诚信纳税理念，承担起相应的社会责任，自觉履行诚信纳税义务，只要闯“线”踩“雷”都受到了法律严惩。 　　业内专家表示，近年来，税务部门持续加强文娱领域和网络直播行业税收监管，以“零容忍”的态度依法严肃查处涉税违法行为，形成了依法打击网络主播偷逃税行为的高压态势，这不仅是对违法者的一种警示，也是为守法者营造公平公正的税收秩序，有利于推动相关行业规范健康发展。 　　值得注意的是，在此次通报的宁波市税务局第二稽查局查处的一起未依法办理个人所得税汇算清缴案件中，经税务部门多次提醒督促后，纳税人毛某某仍连续四年未据实办理年度个人所得税综合所得汇算清缴，最终被立案检查，再次为抱有侥幸心理的违法纳税人敲响了“警钟”。 　　企业的健康发展需要法治公平的营商环境沃土。此次曝光的案件类型还涉及利用多项税费优惠政策虚开发票、虚开发票骗取出口退税等案件，充分体现了税务部门对各类涉税违法犯罪行为精准打击、严惩不贷，也体现了税务部门对各类享受税费优惠政策企业提供优质税费服务的同时，切实加强了税收监管。 　　对各类涉税违法犯罪行为的“狠”打击，不仅表现在“外打”，还表现在“内查”。在此次曝光的案件中，湖北一名税务人员对企业骗取出口退税失察失管被予以处分，再次彰显了税务部门坚持刀刃向内、严查内错的一贯态度，不仅是对存在偷逃税行为的企业、个人深挖细查，对案件中失职失责的税务人员，特别是对内外勾结、通同作弊的违纪违法行为同样予以严惩。 　　（总台央视记者  李厦） 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